ФНС рассказала, когда стоит ждать её визита |
 |
| 07.06.09 18:10 | ||||||||||||||
|
Цели разработки Концепции Приказом ФНС России от 30 марта 2007 года № ММ-3-06/333@ была утверждена Концепция системы планирования выездных налоговых проверок. Основная идея Концепции - придать процессу планирования выездных налоговых проверок открытый характер. Как отмечают разработчики данного документа, «ранее планирование выездных налоговых проверок являлось сугубо внутренней конфиденциальной процедурой налоговых органов, отныне же планирование этих проверок будет представлять собой открытый процесс, построенный на отборе налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок по критериям риска совершения налогового правонарушения, в том числе общедоступным». Основная идея Концепции, безусловно, заманчива. По идее, подобного рода «гарантии неприкосновенности» налогоплательщика от применения к нему выездной формы контроля могут служить дополнительным стимулом к строгому соблюдению требования налогового законодательства. Как же всё обстоит на практике? Критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков Полный перечень критериев с разъяснениями и цифровыми показателями опубликован на официальном сайте ФНС России www.nalog.ru. Предлагаются следующие характеристики налогоплательщика, относящие его к «группе риска». 1.Налоговая нагрузка у данного налогоплательщика ниже её среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду экономической деятельности). Расчёт налоговой нагрузки, начиная с 2006 года, по основным видам экономической деятельности приведён в приложении № 3 к Приказу ФНС России от 14 октября 2008 года № ММ-3-2/467@. Налоговая нагрузка рассчитана как соотношение суммы уплаченных налогов по данным отчётности налоговых органов и оборота (выручки) организаций по данным Федеральной службы государственной статистики (Росстата). 2. Отражение в бухгалтерской или налоговой отчётности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов. Осуществление организацией финансово-хозяйственной деятельности с убытком в течение двух и более календарных лет. 3. Отражение в налоговой отчётности значительных сумм налоговых вычетов за определённый период. Доля вычетов по налогу на добавленную стоимость от суммы начисленного с налоговой базы налога равна либо превышает 89% за период 12 месяцев.
4. Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг). По налогу на прибыль организаций. Несоответствие темпов роста расходов по сравнению с темпом роста доходов по данным налоговой отчётности с темпами роста расходов по сравнению с темпом роста доходов, отражёнными в бухгалтерской отчётности. 5. Выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте Российской Федерации. Информацию о статистических показателях среднего уровня заработной платы по виду экономической деятельности в городе, районе или в целом по субъекту Российской Федерации можно получить из следующих источников: - официальные интернет-сайты территориальных органов Федеральной службы государственной статистики (информация об адресах интернет-сайтов территориальных органов Федеральной службы государственной статистики (Росстат) находится на официальном интернет-сайте этой службы по адресу www.gks.ru); - сборники экономико-статистических материалов, публикуемые территориальными органами Росстата (статистический сборник, бюллетень и др.); - по запросу в территориальный орган Федеральной службы государственной статистики или налоговый орган в соответствующем субъекте Российской Федерации (инспекция, управление ФНС России по субъекту Российской Федерации); - официальные интернет-сайты управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации после размещения на них соответствующих статистических показателей (информация об адресах Интернет-сайтов управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации находится на официальном Интернет-сайте ФНС России www.nalog.ru). 6. Неоднократное приближение к предельному значению установленных Налоговым кодексом Российской Федерации величин показателей, предоставляющих право применять налогоплательщикам специальные налоговые режимы. В части специальных налоговых режимов принимается во внимание приближение (менее 5%) к предельному значению установленных Налоговым кодексом Российской Федерации величин показателей, влияющих на исчисление налога для налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы налогообложения (два и более раза в течение календарного года). В части единого сельскохозяйственного налога Приближение к предельному значению установленного статьей 346.3 Налогового кодекса Российской Федерации показателя, необходимого для применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей: - доля дохода от реализации произведённой сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведённую из сельскохозяйственного сырья собственного производства, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг), определяемая по итогам налогового периода, составляет не менее 70%. В части упрощённой системы налогообложения Неоднократное приближение к предельным значениям установленных статьями 346.12 и 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации показателей, необходимых для применения упрощённой системы налогообложения: - доля участия других организаций составляет не более 25%; - средняя численность работников за налоговый (отчётный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, составляет не более 100 человек; - остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учёте, составляет не более 100 млн рублей; - предельный размер доходов в 2009г., определяемый по итогам отчётного (налогового) периода в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 Налогового кодекса Российской Федерации, составляет не более 30,76 млн рублей. В части единого налога на вменённый доход Неоднократное приближение к предельным значениям установленных статьей 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации показателей, необходимых для применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход: - площадь торгового зала магазина или павильона по каждому объекту организации розничной торговли составляет не более 150 кв. метров; - площадь зала обслуживания посетителей по каждому объекту организации общественного питания, имеющему зал обслуживания посетителей, составляет не более 150 кв. метров; - количество имеющихся на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) автотранспортных средств, предназначенных для оказания автотранспортных услуг, составляет не более 20 единиц; - общая площадь спальных помещений в каждом объекте, используемом для оказания услуг по временному размещению и проживанию, не более 500 кв. метров. 7. Отражение индивидуальным предпринимателем суммы расхода, максимально приближённой к сумме его дохода, полученного за календарный год. По налогу на доходы физических лиц. Доля профессиональных налоговых вычетов, предусмотренных статьей 221 Налогового кодекса Российской Федерации, заявленных в налоговых декларациях физических лиц, зарегистрированных в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в общей сумме их доходов превышает 83%. 8. Построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками («цепочки контрагентов») без наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели). Обстоятельства, свидетельствующие о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, указанные в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12 октября 2006 года № 53. 9. Непредставление налогоплательщиком пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности. Отсутствие без объективных причин пояснений налогоплательщика относительно выявленных в ходе камеральной налоговой проверки ошибок в налоговой декларации (расчёте) и (или) противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявленных несоответствий сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, в случае, если в целях, предусмотренных п.3 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщик вызван в налоговый орган на основании письменного уведомления о вызове налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), предусмотренного п.п.4 п.1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации, содержащего требование представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок. 10. Неоднократное снятие с учёта и постановка на учёт в налоговых органах налогоплательщика в связи с изменением места нахождения («миграция» между налоговыми органами). Два и более случая с момента государственной регистрации юридического лица, представления при проведении выездной налоговой проверки в регистрирующий орган заявления о государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица в части внесения изменений в сведения об адресе (месте нахождения) юридического лица, если указанные изменения влекут необходимость изменения места постановки на учёт по месту нахождения данного налогоплательщика-организации. 11. Значительное отклонение уровня рентабельности по данным бухгалтерского учёта от уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным статистики. В части налога на прибыль организаций. Отклонение (в сторону уменьшения) рентабельности по данным бухгалтерского учёта налогоплательщика от среднеотраслевого показателя рентабельности по аналогичному виду деятельности по данным статистики на 10% и более. (Расчёт рентабельности продаж и активов, начиная с 2006 года, по основным видам экономической деятельности приведён в приложении № 4 к Приказу ФНС России от 14 октября 2008 года № ММ-3-2/467@). 12. Ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском. Новый критерий, который налоговики будут учитывать, планируя проверки, это «ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском». Как следует из приказа № ММ-3-2/467@ от 14.10.2008г., под этим критерием понимается, что в деятельности компании присутствуют признаки типовых схем ухода от уплаты налогов. Подробные описания этих схем налоговая служба планирует регулярно публиковать на своём официальном сайте www.nalog.ru Пока же ФНС России обнародовала четыре наиболее популярные схемы. Чиновники выделили их, проанализировав результаты налоговых проверок и сложившуюся арбитражную практику. Схема 1. Уход от налогов с помощью «однодневок». Такая схема позволяет занижать налог на прибыль или НДС. Заподозрить в их применении могут любое предприятие независимо от сферы деятельности. Достаточно выяснить, что контрагентом организации является компания, которая не исполняет свои налоговые обязательства (не платит налоги, не сдает отчётность и т. п.). Этот факт налоговики могут посчитать доказательством того, что сделки с партнёром-неплательщиком не имели деловой цели, а были направлены исключительно на незаконное снижение налогов. Налоговики выделили два типа подобных схем. Первый - когда организация создаёт фиктивные расходы и получает завышенные вычеты по НДС. Второй - когда товар прогоняется через цепь «однодневок». В результате на них переносится большая часть добавленной стоимости товара. А налоговая нагрузка производителя (или конечного продавца) становится минимальной. Обезопаситься от подозрений в применении таких схем можно с помощью документов, свидетельствующих о должной осмотрительности (выписках о партнёрах из госреестра, копиях их свидетельств о постановке на учёт и т. п.). 13 признаков работы с «однодневкой»: обезопасьте свои контракты Схемы с участием «однодневок» налоговики будут разоблачать, собирая данные о контрагентах компании. Перечень фактов их деятельности, которые ФНС России предписала считать подозрительными, приведен в приказе от 14 октября 2008 года № ММ-3-2/467@. Информацию о наличии этих фактов налоговики будут расценивать как повод посчитать сделки компании сомнительными.
Признаки «однодневок» налоговики разделили на основные и дополнительные. Перечислим их по порядку. Шесть основных признаков «однодневки». Если сделка с контрагентом соответствует хотя бы некоторым из них, советуем обезопаситься, подготовив дополнительные документы. Перечислим признаки и назовём эти документы. 1. Руководство компании-поставщика не участвовало ни в обсуждении условий поставок, ни в подписании договоров. Документы, свидетельствующие об обратном: протоколы встреч и переговоров, деловая переписка и т. п. 2. Нет копии паспорта руководителя компании-контрагента и документов, подтверждающих его полномочия. В принципе требовать их при заключении сделки законодательство не обязывает. Однако по возможности лучше это делать. 3. Нет копии паспорта уполномоченного представителя компании-контрагента и документов, подтверждающих его полномочия. Совет тот же: стоит такой копией обзавестись. 4. Нет информации о фактическом адресе контрагента, а также о том, где находятся его складские, производственные и/или торговые помещения. Следите, чтобы такие сведения указывались как в договорах, так и в товарно-транспортных документах. 5. Непонятно, откуда компания узнала о контрагенте и почему выбрала именно его. Будьте готовы предоставить информацию о контрагенте в СМИ или в интернете либо сослаться на рекомендации по его поводу от партнеров или других лиц. Ещё лучше, если к договору будут приложены документы, подтверждающие, что компания провела анализ рынка и выбрала контрагента по обоснованным причинам. 6. Нет информации о государственной регистрации контрагента в ЕГРЮЛ. Получить её можно на официальном сайте ФНС России www.nalog.ru.
Семь дополнительных признаков «однодневки». Эти признаки, по всей видимости, отобраны на основании постановления Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 года № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды». Сами по себе они претензий, скорее всего, не вызовут. Однако в совокупности со всеми остальными обстоятельствами будут выглядеть подозрительно. 1. Партнёр по сделке выступает в роли агента или комиссионера. Будьте готовы объяснить, почему закупки напрямую вам неудобны или невыгодны. 2. Договоры содержат условия, нетипичные для данной отрасли (длительные отсрочки платежа, поставка крупных партий товаров без предоплаты, расчёты через третьих лиц, расчёты векселями и т.п.). Чтобы обезопаситься, выбор подобных условий старайтесь тщательно обосновывать. 3. Есть очевидные основания для сомнений, что у контрагента были реальные возможности выполнить свои обязательства (у него нет необходимых производственных мощностей, лицензий, квалифицированных кадров, в договоре указано неправдоподобное время на доставку и т.п.). Следите, чтобы такие факты не «выплывали», например, при подписании договоров задним числом. 4. Закупки через посредников товаров сельхозпродукции, вторичного сырья (в том числе металлолома) или предметов промысла. Совет тот же, что и в пункте 1 - готовьтесь объяснить, почему с посредником работать эффективнее. 5. Компания продолжает работать с контрагентом, несмотря на то, что он не расплачивается по долгам. Также подозрительным будет то, что по отношению к такому партнёру не предпринимаются активные действия по взысканию задолженности. 6. Контрагент выписывает (покупает) векселя либо выдаёт (получает) необеспеченные, беспроцентные или долгосрочные займы. Если кредитор по этим сделкам ваша компания, подготовьте обоснования их экономического смысла. 7. С контрагентом заключаются очень крупные сделки, не приносящие положительного финансового результата. Приготовьте объяснения их экономического смысла. Схема 2. Вексельные махинации с недвижимостью. Доказательства применения этой схемы налоговики будут искать в деятельности застройщиков, агентств недвижимости, инвесторов и страховых компаний. Её главный признак - это расчёты (в том числе по договору инвестирования) с помощью векселей.
Если в дополнение к этому налоговики установят ещё два факта, претензий не избежать. Первый факт - это то, что покупатели недвижимости приобретали векселя у зависимых от застройщика (агентств недвижимости и т.п.) компаний (например, имеющих общих учредителей). А второй - то, что взаимозависимые компании не исполняли свои обязательства (не расплачивались по векселям). Совокупность этих обстоятельств позволяет существенно (но незаконно) минимизировать налоговые платежи. Другой вариант этой же схемы организуется при участии «дружественных» страховых компаний. Задумка проста - покупателей жилья принуждают заключать договоры страхования инвестиционных рисков. Что характерно: застрахованными лицами по таким договорам являются вовсе не сами покупатели, а агентства недвижимости. В результате большая часть стоимости жилья оплачивается покупателями под видом страховых взносов. За счёт этого агентство недвижимости существенно занижает свои налогооблагаемые доходы. Доказать невиновность есть шанс, лишь если против компании свидетельствует минимальное количество фактов. Например, сам по себе факт оплаты за недвижимость векселем основанием для обвинений являться не может. Ведь расплачиваться за жилье векселями третьих лиц законодательство не запрещает. Схема 3. Производство алкоголя по фиктивным документам. Признаки этой схемы налоговики будут искать у производителей спиртосодержащей продукции, преимущественно водки. Дело в том, что производить крепкие алкогольные напитки можно двумя способами - либо из этилового спирта, либо из спиртосодержащей продукции вроде бражного дистиллята или спиртованных настоев. В первом случае сумма вычета по акцизу будет рассчитана по ставке 25,15 руб., а во втором - 173,5 руб. на 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре.
Поэтому, чтобы минимизировать акцизы, некоторые производители водки представляют налоговикам фальшивые документы на поставку бражного дистиллята или настоев, хотя на самом деле ведут производство из спирта. Вероятность того, что компанию заподозрят в этой схеме, особенно велика, если: - на предприятии отсутствует необходимое для производства оборудование или персонал; - деньги за сырьё перечисляются на счета лиц, которые не имеют отношения к поставке или производству спиртосодержащей продукции. Чтобы избежать претензий, советуем, во-первых, содержать документы на закупку в идеальном порядке. А во-вторых, запастись максимальным количеством подтверждений того, что и поставщики сырья, и сделки с ними являются реальными. Это могут быть проекты договоров, протоколы встреч, деловые письма и т. п. Схема 4. Экономия на НДС и ЕСН за счёт инвалидов и аутсорсинга. Подозревать в применении этой схемы будут компании, которые пользуются льготами, установленными в подпункте 2 пункта 3 статьи 149 и в подпункте 2 пункта 1 статьи 239 Налогового кодекса РФ. Это фирмы, чей уставный капитал по документам полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, а штат не менее чем наполовину сформирован из инвалидов (доля которых в фонде оплаты труда - не менее 25%).
Главным признаком незаконной экономии здесь является привлечение к выполнению основной работы сотрудников-неинвалидов, нанятых по аутсорсинговым схемам. Дело в том, что такой персонал при определении процентного количества работников-инвалидов не учитывается. Заметим, что аутсорсинг сам по себе о незаконной схеме не свидетельствует. Обвинить компанию в необоснованной налоговой выгоде налоговики могут только при наличии совокупности улик (взаимозависимость аутсорсинговой фирмы, единовременный перевод в нее всех сотрудников и т. п.). Налоговики ждут признаний Компаниям, у которых есть сделки, подпадающие под признаки незаконных налоговых схем, налоговики советуют следующее. Во-первых, не учитывать сомнительные операции при расчёте налоговых обязательств. А во-вторых, если такие операции повлияли на налоги в прошлом, пересчитать платежи в бюджет и подать уточнённые декларации. Что интересно: в дополнение к декларациям налоговики предлагают написать пояснительную записку. Её смысл: предприятие добровольно признаётся в недостаточной осмотрительности при выборе контрагентов и просит у налоговиков, чтобы они зачли добровольное раскаяние при отборе кандидатов на проверку. При этом ФНС обещает, что требовать никаких поясняющих документов по таким «уточнёнкам» не будет. Если ни в каких схемах с «однодневками» компания не участвует, доплачивать налоги смысла нет. Даже если некоторые обстоятельства сделок позволяют отнести их к категории сомнительных. Тем не менее, при наличии таких обстоятельств лучше подстраховаться и подготовить некоторые поясняющие документы. Как видим, ФНС в очередной раз продекларировала намерение «жить дружно» с налогоплательщиками. А последним предстоит выбирать из двух зол меньшее. Либо, исходя из судебно-арбитражной практики, обеспечить себе минимальный джентльменский набор подтверждений собственной осмотрительности и осторожности. Либо, руководствуясь буквой и духом Концепции, проложить новые пути, позволяющие избежать претензий налоговых органов или хотя бы снизить их вероятность. Ольга Гаврюшкина, руководитель отдела бухгалтерского учёта и налогообложения компании «Лоцман Бизнес-Технологий» |
Обсуждение (14 комментариев)
|
Re: ФНС рассказала, когда стоит ждать её визита
Jul 16 2009 10:01:05 На сайте ФНС есть методы и схемы минимизаци. Так вот их мы НЕ рекомендуем применять. Все они связаны с фирмами "однодневками". Просто будьтде осмотрительнее выбирая партнера. Если "попались", то наперед готовьтесь подтвердить вашу "выгоду" от работы с ними(приказы, доверенности, деловая переписка, скрин-шот странички ФНС выписки из ЕГРЮЛ, счета поставщиков конкурентов..) Насчет других схем- приходите к нам пообщаемся
 здесь все индивидуально ) |
#72 |
|
Re: ФНС рассказала, когда стоит ждать её визита
Jul 14 2009 17:15:31 Нет, ну так все же -где рекомендации? Уважаемый Йети упоминает про некие методы минимизации налогов - и какие они?
|
#67 |
|
Re: ФНС рассказала, когда стоит ждать её визита
Jul 14 2009 15:42:26 А и без Лоцмана ясно, неча на рожон переть, применять методы минимизации налогов, которые обеспечивают приемлемые показатели.А то
 |
#61 |
|
Re: ФНС рассказала, когда стоит ждать её визита
Jul 13 2009 16:24:43 То есть, получается, мы находимся в более ущербном положении? Ладно, пусть это будет на совести тех, кто собирает налоги.
Если вернуться к обсуждаемой статье. Как специалисты Лоцмана БТ могут помочь предприятиям, предпринимателям, которые не хотят, чтобы к ним пришла выездная налоговая проверка? Что можете посоветовать? |
#58 |
|
Re: ФНС рассказала, когда стоит ждать её визита
Jul 13 2009 15:19:10 то что у наших соседей НДС к зачету принимается больше (доля вычета выше), чем в нашей области, говорит о том, что в нашей области налогов платится в бюджет Больше
и видимо план по сбору налогов у нас выполняется )) |
#57 |
Вам необходимо войти в систему или зарегистрироваться что бы оставлять сообщения.
Обсудить в форуме. (14 комментариев)
